Daňové řešení příspěvku zaměstnavatele na zájezdy a rekreaci zaměstnanců

Řešení u zaměstnance

Podle § 6 odst. 9 písm. d) ZDP je od daně z příjmů ze závislé činnosti u zaměstnance osvobozeno nepeněžní plnění poskytované zaměstnavatelem zaměstnancům z fondu kulturních a sociálních potřeb, ze sociálního fondu, ze zisku (příjmu) po jeho zdanění anebo na vrub nedaňových výdajů (nákladů):

• ve formě možnosti používat rekreační, zdravotnické, vzdělávací zařízení, předškolní zařízení, závodní knihovny, tělovýchovná a sportovní zařízení,
• ve formě příspěvku na kulturní pořady a sportovní akce; při poskytnutí rekreace včetně tuzemského či zahraničního zájezdu je u zaměstnance z hodnoty nepeněžního plnění od daně osvobozena v úhrnu nejvýše částka 20 tis. Kč za kalendářní rok.

Jako plnění zaměstnavatele zaměstnanci se posuzuje i plnění poskytnuté pro rodinné příslušníky zaměstnance. Plnění pro rodinné příslušníky pro daňové účely lze založit nejen na principu příbuzenského vztahu nebo na manželském svazku, ale i např. na faktickém soužití (vztah přítel a přítelkyně, druh a družka) a nebo na partnerském soužití v souladu se zněním zákona o registrovaném partnerství.

Osvobození od daně z příjmů ze závislé činnosti se vztahuje výhradně na nepeněžní plnění zaměstnavatele, kterým rozumíme situace, kdy zaměstnavatel sám uhradí příslušné výdaje. Pokud nepeněžní plnění zaměstnavatele nesplní podmínku pro osvobození od daně z příjmů ze závislé činnosti u zaměstnance, bude příjem zaměstnance rovněž zahrnut do vyměřovacího základu pro odvod pojistného na sociální a zdravotní pojištění a zdanění proběhne ze superhrubé mzdy.

Daňové osvobození se nevztahuje na peněžní plnění vyplacené zaměstnavatelem přímo zaměstnanci. Pokud zaměstnavatel poskytne peněžní příspěvek například na rekreaci nebo zájezd zaměstnanci, bude se bez ohledu na jeho výši jednat o zdanitelný příjem na straně zaměstnance s jeho zahrnutím do vyměřovacího základu pro výpočet pojistného na sociální a zdravotní pojištění (zdanění ze superhrubé mzdy).

Řešení u zaměstnavatele

Podle § 25 odst. 1 písm. h) bod 1 ZDP ve znění zákona č. 2/2009 Sb. jsou daňově neuznatelnými výdaji (náklady) nepeněžní plnění poskytovaná zaměstnavatelem zaměstnanci ve formě:

• příspěvku na kulturní pořady, zájezdy a sportovní akce,
• možnosti používat rekreační, zdravotnická a vzdělávací zařízení, předškolní zařízení, závodní knihovny, tělovýchovná a sportovní zařízení, s výjimkou zařízení uvedených v § 24 odst. 2 písm. j) bodech 1 až 3.

Pokud zaměstnavatel v roce 2009 uhradí formou nepeněžního plnění zaměstnanci příspěvek na tuzemský nebo zahraniční zájezd, bude toto nepeněžní plnění bez ohledu na výši příspěvku u zaměstnavatele jeho nedaňovým výdajem (nákladem).

Pokud zaměstnavatel poskytne peněžní příspěvek na tuzemský nebo zahraniční zájezd zaměstnanci, bude se bez ohledu na jeho výši jednat u zaměstnavatele o jeho daňový výdaj (náklad), pokud bude splněna podmínka § 24 odst. 2 písm. j) bod 5 ZDP, tj. pokud půjde o práva zaměstnanců vyplývající z kolektivní smlouvy, vnitřního předpisu zaměstnavatele, pracovní nebo jiné smlouvy.

Příklad

Firma poskytuje v r. 2009 zaměstnanci příspěvek na tuzemskou resp. zahraniční rekreaci. Uveďme si varianty řešení:

Varianta A – firma poskytne nepeněžní příspěvek zaměstnanci ve výši 20 000 Kč formou zakoupení zájezdu v cestovní kanceláři, výdaje jsou hrazeny ze sociálního fondu.

Částka 20 000 Kč bude u zaměstnance osvobozena od daně z příjmů ze závislé činnosti podle § 6 odst. 9 písm. d) ZDP.

Varianta B – firma poskytne nepeněžní příspěvek zaměstnanci ve výši 25 000 Kč formou zakoupení zájezdu v cestovní kanceláři.

U zaměstnance bude částka 20 000 Kč osvobozena od daně z příjmů ze závislé činnosti podle § 6 odst. 9 písm. d) ZDP. Částka 5 000 Kč bude zdanitelným nepeněžním příjmem zaměstnance, který bude rovněž zahrnut do vyměřovacího základu zaměstnance pro odvod pojistného na sociální a zdravotní pojištění. U zaměstnavatele půjde podle § 25 odst. 1 písm. h) bod 1 ZDP o daňově neuznatelný výdaj.

Varianta C – firma poskytne v souladu s vnitřním předpisem peněžní příspěvek zaměstnanci ve výši 25 000 Kč na zakoupení zájezdu v cestovní kanceláři.

Poskytnutý peněžní příspěvek zaměstnavatele je v plné výši připočten zaměstnanci ke zdanitelné mzdě pro účely stanovení zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti a současně bude zahrnut do vyměřovacího základu zaměstnance pro odvod pojistného na sociální a zdravotní pojištění. U zaměstnavatele bude plná výše peněžního příspěvku poskytnutého na tuzemský nebo zahraniční zájezd zaměstnanci daňovým výdajem ve smyslu znění § 24 odst. 2 písm. j) bod 5 ZDP.